Зазвичай, «молодий» бізнес на перших етапах його встановлення потребує постійної фінансової допомоги. І не завжди на такий розвиток вистачає власних акумульованих коштів. В таких випадках «рятувальним колом» може стати поворотна фінансова допомога. Але виникає питання, як ця сума буде враховуватись при оподаткуванні доходу? Розбираємось.
Перш ніж дати однозначну відповідь, зазначимо, що являє під собою такого роду фінансова допомога. Підпункт 14.1.257 пункту 14.1 статті 257 Податкового кодексу України встановлює:
«Поворотна фінансова допомога – сума коштів, що надійшла платнику податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування такими коштами, та є обов’язковою до повернення».
Тобто, поворотна фінансова допомога це щось на кшталт безпроцентної позики, але для суб`єктів господарювання.
А тепер переходимо до головного питання. Пункт 292.11 статті 292 Податкового кодексу України містить вичерпний перелік видів платежів та різного роду отриманих коштів, які не включаються до складу доходу, а саме:
1) суми податку на додану вартість;
2) суми коштів, отриманих за внутрішніми розрахунками між структурними підрозділами платника єдиного податку;
3) суми фінансової допомоги, наданої на поворотній основі, отриманої та поверненої протягом 12 календарних місяців з дня її отримання, та суми кредитів;
4) суми коштів цільового призначення, що надійшли від Пенсійного фонду та інших фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування, з бюджетів або державних цільових фондів, у тому числі в межах державних або місцевих програм;
5) суми коштів (аванс, передоплата), що повертаються покупцю товару (робіт, послуг) – платнику єдиного податку та/або повертаються платником єдиного податку покупцю товару (робіт, послуг), якщо таке повернення відбувається внаслідок повернення товару, розірвання договору або за листом-заявою про повернення коштів;
6) суми коштів, що надійшли як оплата товарів (робіт, послуг), реалізованих у період сплати інших податків і зборів, встановлених цим Кодексом, вартість яких була включена до доходу юридичної особи при обчисленні податку на прибуток підприємств або загального оподатковуваного доходу фізичної особи – підприємця;
7) суми податку на додану вартість, що надійшли у вартості товарів (виконаних робіт, наданих послуг), відвантажених (поставлених) у період сплати інших податків і зборів, встановлених цим Кодексом;
8) суми коштів та вартість майна, внесені засновниками або учасниками платника єдиного податку до статутного капіталу такого платника;
9) суми коштів у частині надмірно сплачених податків і зборів, встановлених цим Кодексом, та суми єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, що повертаються платнику єдиного податку з бюджетів або державних цільових фондів;
10) дивіденди, отримані платником єдиного податку – юридичною особою від інших платників податків, оподатковані в порядку, визначеному цим Кодексом;
11) безоплатно надані (передані) особою, уповноваженою на здійснення закупівель у сфері охорони здоров’я, лікарських засобів, медичних виробів та допоміжних засобів до них, на користь суб’єктів господарювання, які мають ліцензію на провадження господарської діяльності з медичної практики для виконання програм та здійснення централізованих заходів з охорони здоров’я, за умови якщо:
12) суми коштів та вартість майна, отриманих платником податку – юридичною особою у вигляді бюджетного гранту, за умови його цільового використання.
13) пасивні доходи у вигляді процентів, нарахованих на залишок коштів на рахунку платника єдиного податку третьої групи – електронного резидента (е-резидента) в банку, отримані таким платником податку.
Бачимо, що підпункт 3 цієї статті закріплює фінансову допомогу, надану на поворотній основі, отриману та повернену протягом 12 календарних місяців з дня її отримання, як суму, яка не включається до суми доходу підприємця. Хоча звісно тут є особливості, оскільки в разі невірного оформлення договору про надання поворотної фінансової допомоги, невірного проведення платежу або неповернення його до завершення 12 місяців з дня її отримання, податкова зарахує таку суму як дохід. Якщо суми поворотної фінансової допомоги значні, то виникне ризик перевищення річного обсяг доходу. Наслідком цього можуть стати штрафи, збільшення ставки податку та перехід на загальну систему оподаткування з наступного кварталу.
Як приклад наведемо постанову Верховного Суду у справі №200/12985/19-а від 18 квітня 2022 року.
Приватне підприємство отримало податкові повідомлення-рішення у зв`язку із перевищенням обсягу доходу платника єдиного податку третьої групи. Левова частка сум, через які було перевищено обсяг річного доходу, складалась із коштів, які були надані контрагентами як поворотна фінансова допомога. Дані суми були повернені приватним підприємством протягом 12 місяців, але на рахунок іншого банку та з помилками в графі «призначення платежу», у зв`язку із чим податкова включила ці кошти до суми доходу, що призвело до значних наслідків для підприємства.
Під час проведення перевірки позивачем було надано письмові пояснення про те, що кошти, зараховані на рахунки в установах АТ «Альфа Банк» та АТ «ОТП Банк» перераховані не за сільськогосподарську продукцію, а отримані в якості поворотної фінансової допомоги, на підтвердження чого були надані відповідні договори, які відображені в акті перевірки. Однак, контролюючим органом не було враховано рух грошових коштів на банківському рахунку, відкритому у відділенні №1 ПУМБ в м. Кропивницький, випискою з якого підтверджується повернення позивачем контрагентам, зазначеним в акті перевірки, грошових коштів за відповідними договорами про надання поворотної фінансової допомоги.
Крім того, були внесені відповідні зміни у платіжні документи для ідентифікації вказаних коштів саме як поворотної фінансової допомоги, що підтверджується листами контагентів про помилкове визначення призначення платежу та зміни на вірне, а саме: «Поворотно-фінансова допомога згідно укладених договорів».
У зв`язку із тим, що податкова проігнорувала пояснення приватного підприємства та не перевірила банківський рахунок позивача, з якого кошти поворотної фінансової допомоги повернулись вчасно, суд відмовив в задоволенні касаційної скарги.
Таким чином, правильне оформлення договору про надання поворотної фінансової допомоги, вчасне її повернення (законодавець дає на це 12 календарних місяців) на рахунок, вказаний в договорі, із правильним визначеним призначенням платежу – гарантія того, що Вам «випадково» не збільшать обсяг доходу, який може перевищити межі встановленого.
