Смерть фізичної особи-підприємця (ФОП) є безумовною підставою для припинення її підприємницької діяльності. Однак, юридичний прецедент вказує на те, що фіскальні зобов’язання, які виникли протягом життя ФОП, не зникають автоматично. Це викликає критично важливе питання для спадкоємців (правонаступників): у якому обсязі та в якій послідовності до них переходять податкові зобов’язання та чи існує обов’язок подавати звітність за померлого?
1. Перехід Податкових Боргів та Грошових Зобов’язань
Згідно з Податковим кодексом України (ПКУ), смерть фізичної особи є підставою для припинення її податкових зобов’язань (п.п. 37.3.2 ст. 37 ПКУ). Проте, цей принцип має суттєве виключення:
- Механізм Трансферу: Невиконані грошові зобов’язання або податкові борги, які були сформовані за життя ФОП, переходять до його спадкоємців.
- Обмеження Відповідальності (Ліміт): Відповідальність спадкоємців не є безмежною. Вони повинні погасити ці зобов’язання виключно в межах вартості отриманого спадкового майна та пропорційно часткам, успадкованим кожним із них.
- Правовий Статус Боргу: Лише після закінчення строку, встановленого для прийняття спадщини, податкові борги померлого ФОП набувають статусу боргів його спадкоємців. До цього моменту претензії контролюючих органів пред’являються відповідно до норм цивільного законодавства.
- Пільговий Період: Важливо зазначити, що пеня на податкові зобов’язання та податковий борг померлого ФОП не нараховується протягом усього строку, встановленого для прийняття спадщини.
2. Обов’язок Подання Податкової Звітності
На відміну від грошових зобов’язань, Податковий кодекс України встановлює чіткий дисклеймер щодо звітності:
- Звільнення від Звітування: Спадкоємці НЕ зобов’язані подавати податкову звітність за померлого ФОП.
- Останній Податковий Період: ПКУ визначає, що останнім податковим періодом для померлого платника податків вважається час до дня його смерті.
- Оподаткування Доходів: Якщо ж спадкоємці вступають у права розпорядження майном, податок сплачується лише з нарахованих доходів (п. 162.3 ст. 162 ПКУ). Якщо ФОП не мав доходів на момент смерті — обов’язку сплати податків немає.
Спадкоємці померлого ФОП несуть чітко визначену фінансову відповідальність за його борги, але ця відповідальність капіталізована вартістю спадкового майна. Водночас, вони звільнені від адміністративного навантаження, пов’язаного з поданням податкової звітності.
Через складність взаємодії норм податкового та цивільного законодавства, правильне визначення обсягу боргу, що переходить, та мінімізація фіскальних ризиків вимагає професійного аудиту та правового супроводу.
Якщо вам потрібна експертиза для юридично грамотного оформлення спадкових прав, оцінки податкового боргу померлого ФОП та захисту ваших інтересів перед контролюючими органами, звертайтесь до нас.
