Включается ли в состав дохода ФЛП, который является плательщиком Единого налога 1/2/3 группы, сумма невозвращенной полученной возвратной финансовой помощи?

Обычно “молодой” бизнес на первых этапах его установления нуждается в постоянной финансовой помощи. И не всегда на такое развитие хватает собственных накопленных средств. В таких случаях “спасательным кругом” может стать возвратная финансовая помощь. Но возникает вопрос, как эта сумма будет учитываться при налогообложении дохода? Разбираемся.

Прежде чем дать однозначный ответ, отметим, что представляет собой такого рода финансовая помощь. Подпункт 14.1.257 пункта 14.1 статьи 257 Налогового кодекса Украины устанавливает:

“Возвратная финансовая помощь – сумма денежных средств, поступивших плательщику налогов в пользование по договору, который не предусматривает начисления процентов или предоставления иных видов компенсаций в виде платы за пользование такими средствами, и является обязательной к возврату”.

Иными словами, возвратная финансовая помощь – это нечто вроде беспроцентного займа, но для предпринимателей.

А теперь переходим к главному вопросу. Пункт 292.11 статьи 292 Налогового кодекса Украины содержит исчерпывающий перечень видов платежей и разного рода полученных средств, которые не включаются в состав дохода, а именно:

1. суммы налога на добавленную стоимость;
2. суммы средств, полученных за внутренними расчетами между структурными подразделениями плательщика единого налога;
3. суммы финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев с дня ее получения, а также суммы кредитов;
4. суммы средств целевого назначения, поступивших от Пенсионного фонда и других фондов обязательного государственного социального страхования, из бюджетов или государственных целевых фондов, в том числе в рамках государственных или местных программ;
5. суммы средств (аванс, предоплата), возвращаемые покупателю товара (работ, услуг) – плательщику единого налога и/или возвращаемые плательщиком единого налога покупателю товара (работ, услуг), если такое возвращение происходит вследствие возврата товара, расторжения договора или по заявлению о возврате средств;
6. суммы средств, поступивших в качестве оплаты товаров (работ, услуг), реализованных в период уплаты других налогов и сборов, установленных данным Кодексом, стоимость которых была включена в доход юридического лица при расчете налога на прибыль предприятий или общего налогооблагаемого дохода физического лица – предпринимателя;
7. суммы налога на добавленную стоимость, поступившие в стоимости товаров (выполненных работ, оказанных услуг), отгруженных (поставленных) в период уплаты других налогов и сборов, установленных данным Кодексом;
8. суммы средств и стоимость имущества, внесенные учредителями или участниками плательщика единого налога в уставный капитал такого плательщика;
9. суммы средств в части излишне уплаченных налогов и сборов, установленных данным Кодексом, и суммы единого взноса на обязательное государственное социальное страхование, возвращаемые плательщику единого налога из бюджетов или государственных целевых фондов;
10. дивиденды, полученные плательщиком единого налога – юридическим лицом от других плательщиков налогов, облагаемые в порядке, определенном данным Кодексом;
11. бесплатно предоставленные (переданные) лицом, уполномоченным на осуществление закупок в сфере охраны здоровья, лекарственных средств, медицинских изделий и вспомогательных средств к ним, в пользу субъектов хозяйствования, имеющих лицензию на осуществление хозяйственной деятельности по медицинской практике для выполнения программ и осуществления централизованных мероприятий по охране здоровья ( с учетом условий);
12. суммы средств и стоимость имущества, полученные плательщиком налога – юридическим лицом в виде бюджетного гранта, при условии его целевого использования.
13. пассивные доходы в виде процентов, начисленных на остаток средств на счете плательщика единого налога третьей группы – электронного резидента (е-резидента) в банке, полученные таким плательщиком налога.

Мы видим, что подпункт 3 этой статьи закрепляет финансовую помощь, предоставленную на возвратной основе, полученную и возвращенную в течение 12 календарных месяцев с момента ее получения, как сумму, не включаемую в сумму дохода предпринимателя. Хотя здесь, конечно, есть особенности, так как при неправильном оформлении договора о предоставлении возвратной финансовой помощи, неправильном проведении платежа или невозврате его до завершения 12 месяцев с момента его получения, налоговая служба засчитает такую сумму как доход. Если суммы возвратной финансовой помощи значительные, то возникнет риск превышения годового объема дохода. Это может привести к штрафам, повышению ставки налога и переходу на общую систему налогообложения с следующего квартала.

В качестве примера приведем решение Верховного Суда в деле №200/12985/19-а от 18 апреля 2022 года. Частное предприятие получило налоговые уведомления-решения в связи с превышением объема дохода плательщика единого налога третьей группы. Большая часть сумм, из-за которых был превышен объем годового дохода, составляла средства, предоставленные контрагентами как возвратная финансовая помощь. Данные суммы были возвращены частным предприятием в течение 12 месяцев, но на счет другого банка и с ошибками в графе “назначение платежа”, в связи с чем налоговая служба включила эти средства в сумму дохода, что привело к значительным последствиям для предприятия.

В ходе проверки истцом были предоставлены письменные пояснения о том, что средства, зачисленные на счета в учреждениях АО”Альфа Банк” и АО “ОТП Банк”, были перечислены не за сельскохозяйственную продукцию, а получены в качестве возвратной финансовой помощи, на что были предоставлены соответствующие договоры, отраженные в акте проверки. Однако контролирующим органом не было учтено движение денежных средств на банковском счете истца, открытом в отделении №1 ПУМБ в г. Кропивницкий, выпиской с которого подтверждается возврат истцом контрагентам, указанным в акте проверки, денежных средств по соответствующим договорам о предоставлении возвратной финансовой помощи.

Кроме того, в соответствующие платежные документы были внесены изменения для идентификации указанных средств именно как возвратной финансовой помощи, что подтверждается письмами контрагентов об ошибочном определении назначения платежа и изменениями на правильное, а именно: “Возвратная финансовая помощь в соответствии с заключенными договорами”.

В связи с тем, что налоговая игнорировала пояснения частного предприятия и не проверила банковский счет истца, с которого средства возвратной финансовой помощи вернулись вовремя, суд отказал в удовлетворении кассационной жалобы.

Таким образом, правильное оформление договора о предоставлении возвратной финансовой помощи, своевременное ее возвращение (законодатель дает на это 12 календарных месяцев) на счет, указанный в договоре, с правильным определением назначения платежа – гарантия того, что вам “случайно” не увеличат объем дохода, который может превысить установленные границы.